会计师事务所对资本市场财务信息进行鉴证，其审计执业质量直接影响资本市场信息披露质量，其中基础审计程序的有效执行是影响审计执业质量的重要环节。函证作为一项基础审计程序，可以为会计师事务所直接从第三方获取外部证据，证明力与可靠性更强，并可为多个账户及交易的多项认定提供审计证据，对评价审计项目执业质量和审计机构执业水平具有重要意义。但近年来的监督检查发现，会计师事务所对于函证审计程序的执行情况不容乐观，个别项目甚至因此导致审计失败。为督促各证券资格会计师事务所进一步强化函证审计程序，提升审计执业质量和公信力，我会以会计师事务所监督检查为抓手，统一组织各证监局对证券资格会计师事务所开展函证审计程序专项检查整治工作。
此次专项检查中，各证监局共抽取38家会计师事务所执业的365个审计项目。从选取方式来看，以问题与风险为导向方式选取244个项目，以双随机方式选取121个项目；从服务主体来看，检查项目主要以上市公司审计项目为主（281个），并适当兼顾了新三板、公司债券发行人等审计项目；从审计报告意见类型来看，标准无保留意见的项目有348个，带强调事项段的无保留意见的项目有12个，保留意见的项目有4个，无法表示意见的项目有1个。
此次专项检查覆盖银行存款、应收账款等往来账户、发出商品、销售收入等多个资产负债表与利润表科目的函证程序执行情况。总的来看，银行函证程序执行情况好于往来款函证，部分事务所还采用了函证中心、电子函证等创新方式来提高函证效果。但是，函证程序执行中普遍存在不规范问题，其中，函证控制不到位的问题最为突出（61%的抽查项目存在此问题），未对部分账户实施函证也未记录不予函证的理由（39%的抽查项目存在此问题），在未回函、回函不符、回函异常或不可靠时未采取措施获取进一步审计证据（34%的抽查项目存在此问题）等问题也较为突出。具体表现在：
一是部分执业项目的银行和往来款函证过程未保持必要控制，如未留存必要的询证函收发记录、未充分核对收发函地址等，个别询证函甚至由被审计单位代为寄出与收回。二是一些执业项目的审计人员未勤勉尽责，函证程序遗漏个别银行账户和重要往来款账户，且未记录不予函证的理由、缺乏替代审计程序，包括零余额账户、第三方支付（支付宝、微信）账户、金额重大的往来款项及应收账款抵押、保理情况。三是一些执业项目由于审计人员未保持谨慎性原则和必要的职业怀疑，在未收到回函、回函信息不相符或回函存在异常情形时，未采取措施获取进一步审计证据，或执行的审计程序不恰当、不充分，如回函缺少签章或签章不符、回函账户余额及其权属状况存在差异、替代程序未涵盖全部发函金额等，极个别地，一些询证函回函日期甚至在审计报告出具日之后，但会计师事务所也未考虑其对审计意见的影响。另外，一些执业项目由于会计师事务所质量控制工作流于形式，还存在其他若干函证程序执行不到位问题，如函证内容填写有误或关键信息缺失、未明确函证抽样标准或未按照标准严格执行、相关审计工作底稿不完善等。
根据检查情况，相关证监局拟对11家会计师事务所及29人次注册会计师分别采取监管谈话、出具警示函等行政监管措施并记入诚信档案；同时，各证监局还将结合函证检查发现问题对部分项目整体执业情况进行检查，后续将视情况作出相应的处理。
监管机构的有效监管是实现资本市场审计行业可持续发展的重要保障。只有严格监管下的发展，才是高质量的发展，才能有利于培育具有国际竞争力的会计师事务所。各会计师事务所应当高度重视此次函证基础审计程序专项检查发现的相关问题，举一反三，对质量控制体系存在的问题进行梳理与整改，完善基础审计程序操作指引和质量控制复核要求。我会将继续按照依法全面从严监管理念，加强对会计师事务所的监管力度，综合运用重点打击与规范整治等手段进行全方位监管。对于此次检查反映出的业务规则不明确、函证对象不配合等问题，我会将与有关主管部门和自律组织加强沟通，努力为会计师事务所创造良好的执业环境。

2018年度函证专项检查拟对审计机构采取行政监管措施的情况表
序号	处理对象	采取的行政监管措施情况	处理项目数
1	中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）	对中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师赵海滨、张咏梅、王荣前、丛培红、吴小辉、徐俊伟出具警示函	3
2	北京中证天通会计师事务所（特殊普通合伙）	对北京中证天通会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师李朝辉、孙太宏、童全勇（2次）、冯维、罗东日出具警示函	3
3	中喜会计师事务所（特殊普通合伙）	对中喜会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师蒋建友、曹岳龙、韩秋科、李叶梅出具警示函	2
4	北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）	对北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师洪一五、时磊出具警示函	2
5	中审华会计师事务所（特殊普通合伙）	对中审华会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师马长松、欧伟胜出具警示函	2
6	中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）	对中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师李玉平、马征出具警示函	1
7	中天运会计师事务所（特殊普通合伙）	对中天运会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师魏艳霞、徐建来出具警示函	1
8	亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）	对亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师周铁华、欧阳卓出具警示函	1
9	福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）	对福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师江叶瑜、叶如意监管谈话	1
10	信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）	对信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）出具警示函	1
11	众华会计师事务所（特殊普通合伙）	对众华会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师赵蓉、黄恺出具警示函	1